Dal welfare aziendale un aiuto per pagare acqua, gas e luce

Decreto Aiuti bis. Per il 2022 passa a 600 euro la soglia di non imponibilità dei fringe benefit aziendali Tra i benefici che le imprese possono riconoscere ai dipendenti entrano somme e rimborsi per le utenze.

di Aldo Bottini, Diego Paciello*

Anche il welfare aziendale può dare un aiuto ai lavoratori alle prese con il caro-energia. Il decreto Aiuti bis ha infatti innalzato a 600 euro per il 2022 il limite entro il quale è possibile riconoscere ai dipendenti beni o servizi esenti da imposte e contributi, e ha incluso fra gli aiuti che le aziende possono riconoscere ai dipendenti anche le somme erogate o i rimborsi delle spese sostenute per pagare le utenze domestiche di acqua, energia elettrica e gas (si veda anche Il Sole 24 Ore di mercoledì 31 agosto).

Che cosa cambia

L’articolo 12 del Dl 115/2022, ora all’ esame del Senato per la conversione in legge, ha previsto, per il solo periodo d’imposta 2022, l’ innalzamento a 600 euro del limite di esenzione previsto dall’ articolo 51, comma 3 del Tuir relativo ai fringe benefit. Sebbene sembri replicare quanto avvenuto nel 2020 e nel 2021, quando il tetto fu portato a 516,46 euro, il Dl Aiuti bis in realtà introduce una misura che innova profondamente l’ impianto normativo e la portata applicativa dell’ articolo 51, comma 3 del Tuir. Entro il limite indicato, infatti, saranno non imponibili ai fini fiscali e contributivi, non solo, come è stato fino ad oggi, i beni ceduti o i servizi prestati dai datori di lavoro ai dipendenti ma anche le somme erogate o i rimborsi delle spese sostenute dai dipendenti per pagare le utenze domestiche del servizio idrico integrato, dell’ energia elettrica e del gas naturale.

La limitazione della misura al solo 2022 impone, tuttavia, di fare attenzione al momento in cui i beni, i servizi e le somme potranno considerarsi percepiti dai dipendenti. Il principio di cassa “allargato” sancito dal primo comma dell’ articolo 51 del Tuir prevede, infatti, che le somme e i valori in genere – in questo caso beni ceduti e servizi prestati – si considerano percepiti nel periodo d’ imposta se corrisposti dai datori di lavoro fino al 12 gennaio del periodo d’ imposta successivo a quello cui si riferiscono.

Inoltre, le somme, i beni e i servizi – anche se erogati tramite voucher – si considerano percepiti dal dipendente quando entrano patrimonialmente nella sua disponibilità, a prescindere dall’ effettiva fruizione del servizio, che può avvenire successivamente, come a suo tempo precisato dalla circolare dell’ agenzia delle Entrate 5/E del 2018.

Quindi, rileveranno nel periodo d’imposta 2022 e potranno beneficiare del limite innalzato a 600 euro, tutti i beni che saranno consegnati, le somme e i servizi erogati ai dipendenti entro il 12 gennaio 2023.

I 200 euro per la benzina

La misura prevista dall’ articolo 12 del Dl 115/2022 sembrerebbe porsi su un piano separato e parallelo – l’ uso del condizionale è d’ obbligo, perchè nulla viene chiarito in merito dalla norma – rispetto a quanto disposto dall’ articolo 2 del Dl 21/2022, che ha previsto la non imponibilità per il lavoratore, nel limite di 200 euro e per il solo 2022, dei buoni benzina o di titoli analoghi ricevuti dal datore di lavoro.

In sostanza, per il 2022, i datori di lavoro potrebbero erogare fino a 800 euro di fringe benefit non imponibili, di cui almeno 200 euro dovranno consistere in buoni benzina o titoli analoghi.

In caso di superamento dei limiti, le conseguenze potrebbero essere però diverse. Se venisse superato quello dei buoni benzina, l’ importo dovrà essere interamente assoggettato a tassazione e contribuzione.
Resta invece il dubbio nel caso di superamento del limite di 600 euro per i fringe. L’ applicazione del meccanismo previsto dall’ articolo 51, comma 3 del Tuir prevederebbe l’ assoggettamento integrale a tassazione dell’ intero valore, in caso di superamento della soglia. La diversa formulazione letterale del Dl 115/2022, può, invece, lasciare spazio a un’ interpretazione molto più favorevole, che comporterebbe l’ assoggettamento a tassazione della sola parte eccedente il limite. Se dovesse essere confermata l’ interpretazione più favorevole, che considera il limite dei 600 euro una franchigia assoluta e non relativa, si porrebbe necessariamente un tema di conguaglio fiscale per tutti i lavoratori che abbiano ricevuto nella prima parte dell’ anno (e quindi nel periodo di imposta corrente), beni o servizi per valori superiori alla soglia dei 258,23 euro previgente, come tali già assoggettati a prelievo fiscale. A riguardo, è auspicabile un tempestivo chiarimento.

Aiuto senza limiti di reddito

Inoltre, poiché l’ articolo 12 del Dl 115/2022 non pone alcun limite reddituale per l’ ammissione al beneficio, così come l’ articolo 2 del Dl 21/2022 per i lavoratori dipendenti destinatari dei buoni benzina, pare ragionevole ritenere che l’ innalzamento del limite in questione valga per tutti i dipendenti e che possa operare anche in caso di benefit erogati ad personam o in caso di conversione dei premi di risultato in beni e servizi, in base al comma 184 della legge 208/2015.

Domande & Risposte

*Il seguente articolo è stato pubblicato su Il Sole 24 Ore, il 5 settembre 2022